Hizmet İhracatında %100 Kazanç İndirimi: 2026 Düzenlemesi ve Uygulamada Gözden Kaçan Noktalar

Türkiye'den yurt dışına belirli hizmetleri sunan mükelleflere tanınan kazanç indirimi, 2026 yılında yapılan düzenleme ile önemli ölçüde genişletildi. 29 Nisan 2026 tarihli ve 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 89/1-(13) ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10/1-(ğ) maddeleri kapsamında uygulanan %80'lik indirim oranı %100'e yükseltildi.

Ancak "%100 indirim" ifadesi, uygulamada sanıldığından daha dar bir anlam taşıyor. Bu yazıda hem düzenlemenin kapsamını hem de özellikle kurumlar vergisi mükellefleri açısından indirimi fiilen sınırlayan asgari kurumlar vergisi meselesini ele alıyoruz.

Kararın Künyesi

Kararın 1'inci maddesinin ikinci fıkrası GVK 89/1-(13) bendi uyarınca uygulanacak indirim oranını, 2'nci maddesinin ikinci fıkrası ise KVK 10/1-(ğ) bendi uyarınca uygulanacak indirim oranını %100 olarak belirlemiştir. Kararın dayanağı, her iki bendin son paragrafında Cumhurbaşkanına tanınan oranı sıfıra kadar indirme veya %100'e kadar artırma yetkisidir.

Oranın Tarihsel Seyri

Not: Kazancın beyanname verme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartı da 7491 sayılı Kanunla getirilmiş olup 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmaktadır.

Bu Bir İstisna Değil, Kazanç İndirimidir

Düzenlemenin hukuki niteliği, uygulamadaki en yaygın kavram karışıklığının kaynağıdır. Söz konusu avantaj:

• KDV istisnası değildir. Hizmet ihracatında KDV istisnası KDV Kanunu'nun 11/1-(a) ve 12/2'nci maddelerinde ayrıca düzenlenmiştir.
• Hasılat istisnası değildir. Yurt dışına düzenlenen faturanın veya cironun tamamı vergiden düşülmez.
• Kazanç indirimidir. İndirim, kapsama giren faaliyetin hasılatından o faaliyete ilişkin gider ve maliyetler düşüldükten sonra bulunan kazanç üzerinden hesaplanır ve beyannamenin "Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler" bölümünde gösterilir.

Bir işlemin KDV yönünden hizmet ihracatı sayılması, kazancın GVK 89/13 veya KVK 10/1-(ğ) kapsamına girdiği anlamına gelmez. İki konu ayrı ayrı değerlendirilmelidir.

Kapsama Giren Hizmetler

Kanun metninde hizmet alanları sınırlı olarak (tadadi biçimde) sayılmıştır:

• Mimarlık
• Mühendislik
• Tasarım
• Yazılım
• Tıbbi raporlama
• Muhasebe kaydı tutma
• Çağrı merkezi
• Ürün testi
• Sertifikasyon
• Veri saklama
• Veri işleme
• Veri analizi
• İlgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri
• İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösterip Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmeler

Listede yer almayan bir faaliyet, yurt dışındaki bir müşteriye sunulsa ve bedeli döviz olarak tahsil edilse dahi indirim kapsamına girmez.

Kapsam Dışı Olduğu İdari Yorumlarla Netleşen Bazı Faaliyetler

• Genel nitelikli danışmanlık
• Tasarım danışmanlığı (tasarımın kendisi kapsamda, danışmanlığı değil)
• Koçluk ve mentorluk
• Reklamcılık ve dijital reklam yönetimi
• Montaj hizmetleri
• Bilgisayar oyunu yazılımlarında, oyunun oynanması esnasında elde edilen reklam gelirlerinden alınan paylar

Faaliyet tanımının mevzuatta sayılan hizmetlerden birine girip girmediği, işlem yapılmadan önce değerlendirilmelidir. Sözleşme ve fatura açıklamalarındaki isimlendirme, vergi incelemesinde belirleyici olabilmektedir.

İndirimden Yararlanmanın Şartları

Şartlar birlikte aranır; birinin eksikliği indirimi tümüyle ortadan kaldırır.

1. Hizmet fiilen Türkiye'de verilmelidir

Hizmetin yurt dışında verilmesi hâlinde indirimden yararlanmak mümkün değildir. Faaliyetin fiilen nerede yürütüldüğü, personelin ve organizasyonun nerede bulunduğu bu açıdan belirleyicidir.

2. Hizmet, ana sözleşmedeki esas faaliyet konuları arasında yer almalıdır

Şirketlerde, kapsama giren hizmetin esas faaliyet konuları arasında sayılmış olması gerekir. Arızi olarak verilen hizmetler için indirim uygulanmaz.

3. Müşteri yurt dışında olmalıdır

Hizmet, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere veya işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurumlara verilmelidir. Burada belirleyici olan uyruk değil mukimliktir; GVK'nın 3 ve 4'üncü maddeleri çerçevesinde değerlendirme yapılır. İşletmenin Türkiye'de yerleşik kişilere de hizmet vermesi indirime engel değildir; indirim yalnızca yurt dışı mukimlere verilen hizmetten doğan kazanca uygulanır.

4. Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalıdır

Uygulamanın en tartışmalı şartıdır. Faturanın yurt dışına düzenlenmiş olması tek başına yeterli değildir; hizmetin, müşterinin Türkiye'deki faaliyetleriyle ilgisinin bulunmaması gerekir.

Önemli ayrım: Eğitim ve sağlık hizmetlerinde münhasıran yurt dışında yararlanılma şartı aranmaz. Bu hizmetler fiziken Türkiye'de verilmekle birlikte, yararlananların Türkiye'de yerleşik olmaması yeterlidir. Sağlık alanında Sağlık Bakanlığı ruhsatı, eğitim alanında Millî Eğitim Bakanlığı izin belgesi veya ruhsatı zorunludur ve bu belgenin bir örneğinin, indirimden yararlanılacak ilk yıl beyanname verme süresi içinde vergi dairesine sunulması gerekir.

5. Fatura yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir

Serbest meslek erbabı için serbest meslek makbuzunun yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmesi gerekir.

6. Kazanç süresinde Türkiye'ye transfer edilmelidir

Kazancın tamamının, elde edildiği döneme ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması gerekir. Bu nedenle tahsilat ve transfer süreci, banka kayıtlarıyla izlenebilir biçimde yürütülmelidir.

7. Serbest bölgeler yurt dışı sayılmaz

Serbest bölgelere ve serbest bölgelerde faaliyette bulunanlara verilen hizmetlerden elde edilen kazançlar için indirimden yararlanılamaz.

Kazancın Tespiti: Sayısal Örnek

Bir işletmenin hizmet ihracatı kapsamındaki hasılatı 5.000.000 TL, bu faaliyete ilişkin gider ve maliyetleri 2.000.000 TL olsun.

Şartların tamamı sağlanıyorsa bu 3.000.000 TL'nin tamamı beyanname üzerinde indirim konusu yapılabilir. Görüldüğü gibi indirim, 5.000.000 TL'lik hasılat üzerinden değil, 3.000.000 TL'lik kazanç üzerinden hesaplanmaktadır.

Gider ve Maliyetlerin Ayrıştırılması

İndirim kapsamındaki ve kapsam dışındaki faaliyetlere ilişkin hasılat, gider ve maliyet unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi zorunludur. Ayrı tespit edilemeyen durumlarda:

• Müşterek genel giderler, indirim kapsamındaki faaliyet hasılatının toplam hasılata oranı esas alınarak dağıtılır.
• Müştereken kullanılan sabit kıymetlerin amortismanları, kullanım süreleri esas alınarak dağıtılır; süre belirlenemiyorsa genel giderlerle birlikte dağıtılır.

Kapsam Dışında Kalan Gelirler

Esas faaliyet konusu dışındaki gelirler indirim kapsamında değerlendirilmez. Bunlar arasında özellikle şunlar sayılabilir:

• Faiz gelirleri
• Kur farkı gelirleri
• İktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan kazançlar

Döviz cinsinden çalışan ihracatçılarda kur farkı gelirleri önemli tutarlara ulaşabildiğinden, bu kalemin indirim matrahına dahil edilmemesi gerekir.

Zarar Hâli ve Devir Yasağı

• Faaliyet sonucu zararlı ise indirim söz konusu olmaz.
• Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemez.

Bu ikinci kural, oran %100'e çıktığı için daha da önemli hâle gelmiştir: geçmiş yıl zararı bulunan bir işletmede indirim hakkının bir kısmı fiilen kullanılamadan kaybolabilir.

Kritik Konu: Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi

Bu başlık, "%100 indirim = sıfır vergi" algısının kurumlar vergisi mükellefleri açısından neden yanlış olduğunu açıklar.

7524 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanunu'na eklenen 32/C maddesi uyarınca hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz. Maddenin ikinci fıkrasında, asgari vergi hesabında kurum kazancından düşülebilecek istisna ve indirimler sınırlı biçimde sayılmıştır. Bu listede 10'uncu maddenin birinci fıkrasının yalnızca (g) ve (h) bentleri yer almakta; hizmet ihracatı indirimini düzenleyen (ğ) bendi listede bulunmamaktadır.

4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile asgari vergi hesabında düşülebilecek kalemler listesi güncellenmiş; yurt dışı aracılık kazançları (10/1-i), nitelikli hizmet merkezi (10/1-j) ve İFM finansal hizmet ihracı indirimleri listeye eklenmiştir. Hizmet ihracatı indirimi (10/1-ğ) bu listeye alınmamıştır.

Sonuç Ne Oluyor?

Yukarıdaki örnekteki işletmenin sermaye şirketi olduğunu, başka faaliyeti bulunmadığını, ticari bilanço kârının 3.000.000 TL ve KKEG'in bulunmadığını varsayalım:

Yani beyanname üzerinde matrah sıfırlansa dahi, asgari kurumlar vergisi doğmaktadır.

KVK 32/C'nin üçüncü fıkrası uyarınca, hesaplanan asgari vergiden 32'nci maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları kapsamında indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi düşülür. İhracat kazançlarına uygulanan 5 puanlık oran indiriminin, matrahın indirim nedeniyle sıfırlandığı bu durumda asgari vergiden mahsup edilip edilemeyeceği tartışmalıdır ve idari düzenleme veya özelge ile netleşmesi beklenmektedir. Muhafazakâr yaklaşımda mahsup imkânı bulunmadığı kabul edilmektedir.

Ayrıca 32/C hükmü geçici vergi dönemleri için de uygulanır ve ilk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında üç hesap dönemi boyunca uygulanmaz.

Şahıs İşletmelerinde Durum Farklı

Yurt içi asgari kurumlar vergisi yalnızca kurumlar vergisi mükellefleri için geçerlidir. Gelir vergisi mükellefleri (şahıs işletmeleri, serbest meslek erbabı) bakımından böyle bir taban vergi bulunmadığından, şartların sağlanması hâlinde %100 indirim gerçekten matrahı sıfırlayabilmektedir.

Bu durum, özellikle yurt dışına yazılım hizmeti veren serbest çalışanlar açısından şirketleşme kararının vergisel boyutunu yeniden değerlendirmeyi gerektirmektedir. Karşılaştırma için Şahıs Şirketi mi, Sermaye Şirketi mi? yazımıza bakabilirsiniz.

İkinci Kritik Konu: YMM Tasdik Raporu Zorunluluğu

30/12/2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile, gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan bazı istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılması, yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanmıştır. Hizmet ihracatı kazanç indirimi (GVK 89/1-13 ve KVK 10/1-ğ) de bu kapsamdadır.

Zorunluluk, 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen gelir ve kazançlar bakımından uygulanmaktadır.

Hadler

Not: Yukarıdaki tutarlar 2025 dönemi için geçerli olup, hadlerin güncellenip güncellenmediği ilgili beyan dönemi itibarıyla ayrıca teyit edilmelidir.

Usul ve Yaptırım

• Rapor, beyanname verme süresini takip eden iki ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir (GYO kazançları için üç ay).
• Rapor süresinde sunulmazsa mükellefe ibraz için mühlet verilir. Mühlet sonunda da sunulmazsa ilgili indirim hakkından yararlanılamaz ve ayrıca özel usulsüzlük cezası uygulanır.
• Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, Tebliğdeki hususlara tam tasdik raporunda yer verilmesi kaydıyla ayrıca rapor düzenlenmesine gerek yoktur.
• YMM'ler, tasdikin doğru olmaması hâlinde ziyaa uğratılan vergiler, kesilecek cezalar ve gecikme faizlerinden, tasdik kapsamıyla sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludur.

Neden %100 Döneminde Daha Kritik?

Oranın %80'den %100'e çıkması, aynı kazanç düzeyinde beyannamede gösterilecek indirim tutarını da büyütmektedir. Örneğin 600.000 TL kazanç elde eden bir işletmede indirim tutarı eski oranla 480.000 TL kalırken, yeni oranla 600.000 TL'ye çıkmakta ve eşik aşılmaktadır. Bu nedenle daha önce kapsam dışında kalan orta ölçekli hizmet ihracatçılarının önemli bir bölümü 2026 döneminde tasdik zorunluluğuna girecektir.

Maddi şartların tamamı sağlansa dahi, usulî tasdik eksikliği tek başına indirim hakkının kaybına yol açabilir. Bu nedenle YMM ile çalışma kararının, beyan dönemine değil hesap dönemi içinde verilmesi; kayıt ayrıştırması, sözleşme ve transfer belgelerinin rapor dispozisyonuna uygun biçimde yıl boyunca biriktirilmesi önerilir.

Yazılım İhracatçıları ve Serbest Çalışanlar İçin Ek Başlıklar

Gelirin Niteliği: Ücret mi, Serbest Meslek Kazancı mı?

Bu ayrım, indirimden yararlanılıp yararlanılamayacağını doğrudan belirler.

• Gelir serbest meslek kazancı ise GVK 89/13 indiriminden yararlanılabilir.
• Gelir ücret sayılıyorsa bu indirim uygulanamaz; bunun yerine GVK 23/14 kapsamındaki ücret istisnası gündeme gelir.

Yurt dışı bir firmayla iş sözleşmesi bulunan, işverenin emir ve talimatı altında çalışılan durumlarda gelir ücret niteliğindedir. Buna karşılık, teklif vererek iş alınan platformlar üzerinden iş başına ödeme alınan, işverenin doğrudan kontrol ve müeyyide uygulama imkânının bulunmadığı çalışma biçimlerinde gelir serbest meslek kazancı olarak değerlendirilir.

Genç Girişimci İstisnasıyla Birlikte Kullanım

GVK mükerrer 20'nci maddesindeki genç girişimci kazanç istisnasından yararlanılması, GVK 89/13 kapsamındaki indirimden yararlanılmasına engel değildir. Şartları taşıyan genç bir yazılım geliştirici her iki avantajdan da yararlanabilir. Ayrıntılar için Genç Girişimci Kazanç İstisnası 2026 yazımıza bakabilirsiniz.

Yurt Dışında Ödenen Vergilerin Mahsubu

İndirim oranı %100 olduğunda kazanç üzerinden Türkiye'de vergi hesaplanmadığından, yurt dışında ödenen vergilerin mahsubu imkânı da pratikte ortadan kalkar. Kaynak ülkede stopaja tabi hizmet bedelleri bulunan işletmelerde bu etki ayrıca değerlendirilmelidir.

Bildirim Yükümlülüğü

Yurt dışı yerleşik gerçek kişilere hizmet verilerek indirimden yararlanılması hâlinde; hizmet verilen kişinin ad-soyad veya unvanı, uyruğu, pasaport numarası, faturanın tarih ve sayısı, hizmetin niteliği ve bedeli gibi bilgileri içeren formun her bir geçici vergi beyannamesi ekinde verilmesi gerekmektedir.

Sık Yapılan Hatalar

1. Faturayı yurt dışına kesmeyi yeterli saymak. Faaliyetin kanunda sayılan hizmet alanlarından biri olması ön koşuldur.
2. Danışmanlığı hizmet ihracatı zannetmek. Danışmanlık, koçluk ve reklamcılık kapsam dışıdır.
3. KDV istisnası ile kazanç indirimini aynı sanmak. Farklı kanunlar, farklı şartlar.
4. Kur farkı ve faiz gelirlerini indirim matrahına dahil etmek.
5. Transfer şartını takip etmemek. Tahsilat gecikirse indirim hakkı tümüyle kaybedilir.
6. Serbest bölgeye verilen hizmeti ihracat saymak.
7. Kurumlarda asgari vergiyi hesaba katmadan planlama yapmak.
8. YMM tasdik raporu zorunluluğunu gözden kaçırmak. Eşiği aşan indirimlerde rapor süresinde ibraz edilmezse hak kaybedilir.
9. Gelir–gider ayrıştırmasını yapmamak. Hem yurt içine hem yurt dışına hizmet veren işletmelerde ayrıştırma olmadan indirim tutarı savunulabilir biçimde hesaplanamaz.

Uygulama Kontrol Listesi

• Faaliyet, kanunda sayılan hizmet alanlarından birine giriyor mu?
• Hizmet ana sözleşmedeki esas faaliyet konuları arasında yer alıyor mu?
• Hizmet fiilen Türkiye'de mi veriliyor?
• Müşterinin yurt dışı mukimliği belgelenebiliyor mu?
• Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanıldığı sözleşme ve iş akışıyla ortaya konulabiliyor mu? (Eğitim/sağlıkta bu şart aranmaz)
• Fatura veya serbest meslek makbuzu yurt dışındaki müşteri adına mı düzenlendi?
• Tahsilat banka kayıtlarıyla izlenebiliyor mu?
• Kazancın tamamı beyanname verme tarihine kadar Türkiye'ye transfer edildi mi?
• İndirim kapsamındaki ve kapsam dışındaki gelir–giderler muhasebede ayrıştırıldı mı?
• Müşterek genel giderler hasılat oranına göre dağıtıldı mı?
• Kur farkı ve faiz gelirleri indirim matrahından çıkarıldı mı?
• Kurumlar vergisi mükellefiyse asgari kurumlar vergisi etkisi hesaplandı mı?
• İndirim tutarı YMM tasdik raporu eşiğini aşıyor mu? Tam tasdik sözleşmesi var mı?
• Tasdik raporu, beyanname süresini takip eden iki ay içinde ibraz edilecek şekilde planlandı mı?
• Gerçek kişilere hizmet varsa geçici vergi beyannamesi eki form hazırlandı mı?

Sonuç

İndirim oranının %100'e çıkarılması, Türkiye'den yurt dışına yazılım, mühendislik, tasarım, veri işleme ve veri analizi gibi hizmetler sunan işletmeler açısından anlamlı bir avantaj sağlamaktadır. Ancak bu oran, yurt dışına hizmet veren her işletmenin kazancının otomatik olarak vergi dışı kaldığı anlamına gelmez.

Uygulamada faaliyetin niteliği, müşterinin mukimliği, hizmetten yararlanılan yer, belgelendirme, kazancın Türkiye'ye transferi, YMM tasdik yükümlülüğü ve kurumlar vergisi mükellefleri bakımından asgari vergi etkisi bir bütün olarak değerlendirilmelidir. Özellikle asgari kurumlar vergisi nedeniyle, sermaye şirketlerinde efektif vergi yükü sıfırlanmamakta; buna karşılık şahıs işletmelerinde indirim tam etkisini gösterebilmektedir. Bu fark, mükellefiyet türü seçiminde göz önünde bulundurulmalıdır.

Yasal Dayanak ve Kaynaklar

Kanun hükümleri

• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md. 89/1-(13)
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 10/1-(ğ)
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 32/C (yurt içi asgari kurumlar vergisi)
• 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu md. 32/7 (ihracat kazançlarında 5 puan indirim)
• 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu md. 11/1-(a) ve md. 12/2 (hizmet ihracatında KDV istisnası)
• 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu md. 23/14 ve mükerrer md. 20
• 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu md. 12

Değişiklik yapan düzenlemeler

• 6322 sayılı Kanun (indirimin %50 oranıyla ihdası)
• 7491 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun — RG: 28.12.2023, S. 32413 (oranın %80'e çıkarılması ve Türkiye'ye transfer şartı)
• 7524 sayılı Kanun — RG: 02.08.2024 (yurt içi asgari kurumlar vergisi)
• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı — RG: 30.04.2026, S. 33239 (oranın %100'e çıkarılması)

İkincil mevzuat

• 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği, "10.5. Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" bölümü
• 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG: 28.09.2024) — asgari kurumlar vergisi açıklamaları
• 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (RG: 04.07.2026, S. 33300) — asgari vergi hesabında düşülecek indirimlere ilişkin güncelleme
• 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (RG: 30.12.2025, S. 33123) — istisna ve indirimlerde YMM tasdik raporu zorunluluğu
• Gelir İdaresi Başkanlığının 49 Sıra No.lu Tebliğ kapsamına ilişkin duyurusu (Mart 2026)

Bağlantılar

• 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (tam metin)
• 30.04.2026 tarihli Resmî Gazete
• 49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği
• Mevzuat Bilgi Sistemi
• Gelir İdaresi Başkanlığı